ÇBK Mali Müşavirlik - Bağımsız Denetim

7566 Sayılı Kanun ile Getirilen Vergi ve Diğer Mali Değişiklikler

7566 Sayılı Kanun ile Getirilen Vergi ve Diğer Mali Değişiklikler

4 Aralık 2025 tarihinde yasalaşan 7566 sayılı "Vergi Kanunları ile Bazı Kanunlarda ve 631 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun", vergi, harç ve sosyal güvenlik alanlarında mükellefleri doğrudan etkileyecek bir dizi önemli düzenlemeyi hayata geçirmiştir. 19.12.2025 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren kanunda önemli gördüğümüz hususlar bilgilerinize sunulmuştur.

--------------------------------------------------------------------------------

1. Gelir Vergisi Kanununda Yapılan Değişiklikler

7566 sayılı Kanun, hem bireysel gelir sahiplerini hem de ticari kazanç elde eden mükellefleri etkileyen Gelir Vergisi Kanunu'nda iki önemli değişikliği ele almaktadır. Bu düzenlemeler, kira geliri beyanlarından geçici vergi uygulamalarına kadar geniş bir yelpazede mali yükümlülükleri yeniden şekillendirmekte ve bu nedenle mükelleflerin vergi planlamaları açısından stratejik önem taşımaktadır.

1.1. Konut Kira Gelirlerinde Faiz Gideri İndiriminin Kaldırılması (Madde 1)

Gelir Vergisi Kanunu'nun 74. maddesinde yapılan değişiklikle, konut kredisi kullanılarak satın alınan ve kiraya verilen gayrimenkullere ilişkin ödenen faizlerin, elde edilen kira gelirinden indirilmesi uygulamasına son verilmiştir. Önceki uygulamada mükellefler, bu faiz giderlerini gayrisafi irattan düşebiliyorken, yeni düzenleme ile bu imkân yalnızca işyeri olarak kiraya verilen mülkler için geçerli olacak şekilde sınırlandırılmıştır.
Bu değişiklik, özellikle konut kredisi kullanarak evalıp kiraya veren mülk sahiplerini doğrudan etkilemektedir. Faiz gideri indiriminin kaldırılması, beyan edilecek kira geliri matrahını artırarak ödenecek gelir vergisini yükseltecektir. Ancak düzenlemede iki önemli noktanın korunduğu görülmektedir:

İşyeri kiralamalarında kredi faizi indirimi devam etmektedir.
Konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkulün iktisap bedelinin %5'inin, iktisap yılından itibaren beş yıl süreyle hasılattan indirilmesi hakkı muhafaza edilmiştir.

Düzenleme, 1 Ocak 2025 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemlerine ait gelir ve kazançlara uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir.

1.2. Dördüncü Geçici Vergi Döneminin Yeniden Uygulanması (Madde 2)

Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 120. maddesinde yapılan değişiklikle, daha önce kaldırılmış olan dördüncü geçici vergi dönemi (Ekim-Aralık) yeniden uygulamaya konulmuştur. Bu değişiklikle birlikte, mükelleflerin kazançları 3, 6, 9 ve 12 aylık dönemler itibarıyla tespit edilecektir.
Bu düzenleme, ticari kazanç sahipleri ve serbest meslek erbabı için ek bir beyanname ve ödeme yükümlülüğü getirmektedir. Mükellefler, artık yılın son çeyreğine ilişkin kazançları için de geçici vergi beyannamesi vermek ve gelir vergisine mahsuben ödeme yapmak zorunda kalacaklardır. Bu durum, vergi ödemelerinin yıl içine daha dengeli yayılmasına neden olurken, mükelleflerin nakit akışı planlamalarında daha dikkatli olmalarını gerektirecektir. İşletmelerin, daha önce mevcut olmayan ve 2026 yılı Şubat ayında ödenecek bu önemli vergi ödemesini karşılamak üzere yıllık bütçe ve nakit akışı tahminlerini ivedilikle güncellemeleri tavsiye edilmektedir.
Düzenleme, 1 Ocak 2025'ten itibaren başlayan vergilendirme dönemlerine uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir. İlk uygulama, 2025 yılının Ekim-Aralık dönemine ilişkin kazançlar için verilecek geçici vergi beyannamesi ile başlayacaktır.

--------------------------------------------------------------------------------

2. Harçlar ve Emlak Vergisi Kanunlarında Yapılan Değişiklikler

Kanun, gayrimenkul ve taşıt sahipliği ile alım satım işlemlerine yönelik mali yükümlülükleri yeniden düzenlemektedir. Bu değişiklikler, hem vergi adaletini sağlama hem de kamu gelirlerini artırma amacı taşımakta ve emlak piyasasından noter işlemlerine kadar geniş bir alanda önemli pratik sonuçlar doğurmaktadır.

2.1. Tapuda Düşük Beyana Yönelik Vergi Ziyaı Cezasının Artırılması (Madde 6)

Harçlar Kanunu'nun 63. maddesinde yapılan değişiklikle, tapu işlemlerinde gerçek alım satım bedelinin altında bir bedel beyan edildiğinin tespit edilmesi durumunda uygulanan vergi ziyaı cezası ciddi oranda artırılmıştır. Önceki uygulamada fark harç tutarının yüzde 25'i oranında olan ceza, yeni düzenleme ile fark harç tutarının "bir katına" çıkarılmıştır.
Bu caydırıcı artışın temel amacı, tapuda düşük beyan yoluyla devletin uğradığı harç geliri kaybını önlemektir. Gayrimenkul alım satımı yapan taraflar için beyan edilen bedelin doğruluğu artık çok daha kritik hale gelmiş, olası bir tespitte karşılaşılacak mali risk önemli ölçüde artırılmıştır.
Bu düzenleme, kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.

2.2. Taşınmaz Devirlerinde Tapu Harcı Matrahının Netleştirilmesi (Madde 8)

Harçlar Kanunu'na bağlı (4) sayılı tarifede yapılan bir ifade değişikliği ile tapu harcı matrahının "emlak vergisi değerinden az olmamak üzere beyan edilen devir ve iktisap bedeli" olduğu netleştirilmiştir.
Bu değişiklik, mevcut uygulamayı değiştirmekten ziyade, kanun metnindeki bir ifade uyumsuzluğunu gidererek hukuki belirliliği artırmayı amaçlamaktadır. 6. Madde ile getirilen ağırlaştırılmış ceza ile birlikte değerlendirildiğinde, bu netleştirme, vergi idaresinin gayrimenkul sektöründeki vergi kaybını önlemeye yönelik kararlılığını göstermekte ve mükelleflerin yararlanabileceği yasal belirsizlikleri ortadan kaldırmaktadır.
Düzenleme, yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.

2.3. Araç Satış ve Devirlerine Nispi Noter Harcı Getirilmesi (Madde 7 ve 13)

Harçlar Kanunu'na eklenen yeni düzenleme ile noterlerde yapılan tescilli araçların satış ve devir işlemlerinden, satış bedeli üzerinden binde 2 (%0,2) oranında nispi harç alınacaktır. Bu harcın asgari tutarı ise 1.000 TL olarak belirlenmiştir.
Düzenlemenin en önemli istisnası, "ikinci el motorlu kara taşıtı ticareti yetki belgesi bulunanlara" (yani galerilere) yapılan satış ve devir işlemlerinde bu harcın uygulanmayacak olmasıdır. Kanun'un 13. maddesi ile Karayolları Trafik Kanunu'nda yer alan ve noterlerdeki ikinci el araç satışlarını harçtan muaf tutan genel istisna hükmü de kaldırılmış, böylece yeni harç düzenlemesine yasal zemin hazırlanmıştır. Bu iki madde birbiriyle bütüncül bir yaklaşımla, ikinci el araç satışlarında noterler üzerinden yeni bir vergilendirme rejimi kurmaktadır.
Bu düzenleme 1 Ocak 2026 tarihinde yürürlüğe girecektir.

2.4. Yıllık Harç Kapsamına Alınan Yeni Faaliyet Alanları (Madde 9)

Harçlar Kanunu'na bağlı (8) sayılı tarifede yapılan değişiklikle çok sayıda yetki belgesi ve ruhsat, bir defaya mahsus olmaktan çıkarılarak yıllık harca tabi tutulmuştur.
İlgili faaliyet alanları için belirlenen yıllık harç tutarları aşağıdaki tablolarda özetlenmiştir:

Ticaret Yetki Belgeleri

Belge/Ruhsat Türü / Yıllık Harç Tutarı (TL)

Kuyumculuk Ticareti Yetki Belgesi 30.000

İkinci El Motorlu Kara Taşıtı Ticareti Yetki Belgesi 20.000

Taşınmaz Ticareti Yetki Belgesi 20.000

Özel Sağlık Kuruluşları

Belge/Ruhsat Türü / Yıllık Harç Tutarı (TL)

Muayenehane Uygunluk Belgesi 20.000

Özel Poliklinik Ruhsatnamesi 30.000

Özel Tıp Merkezi Ruhsatnamesi 50.000

Ağız ve Diş Sağlığı Hizmeti Sunan Özel Sağlık Kuruluşları

Belge/Ruhsat Türü / Yıllık Harç Tutarı (TL)

Ağız ve Diş Sağlığı Muayenehaneleri 20.000

Ağız ve Diş Sağlığı Poliklinikleri 30.000

Ağız ve Diş Sağlığı Merkezleri / Hastaneleri 40.000

Veteriner Sağlık Kuruluşları

Belge/Ruhsat Türü / Yıllık Harç Tutarı (TL)

Veteriner Hekim Muayenehane Ruhsatı 10.000

Veteriner Hekim Poliklinik Ruhsatı 20.000

Hayvan Hastanesi Ruhsatı 40.000

Ticaret yetki belgeleri ile ayakta tedavi ve ağız/diş sağlığı hizmeti sunan özel sağlık kuruluşlarına ait ruhsatlar için, büyükşehir belediyesi sınırları içindeki ve nüfusu 30.000'i aşan ilçelerde faaliyet gösteren işletmeler, belirtilen harçları "bir kat artırımlı" olarak ödeyecektir. Bu durum, ilgili sektörlerdeki işletmelere önemli bir ek mali yük getirecektir.
Düzenleme 1 Ocak 2026 tarihinde yürürlüğe girecektir.

2.5. Emlak Vergisi Değer Artışlarına Üst Sınır Getirilmesi (Madde 10 ve 11)

Emlak Vergisi Kanunu'nda yapılan değişiklikle, takdir komisyonlarınca belirlenecek fahiş değer artışlarına karşı bir koruma getirilmiştir. Buna göre, 2026 yılı için uygulanacak emlak vergisi değerleri, 2025 yılı değerlerinin en fazla "iki kat fazlasını" geçemeyecektir. Bu ifade, değerin kendisi artı iki katı anlamına gelmekte olup, efektif olarak 2025 yılı değerinin üç katı (yüzde 300) seviyesinde bir üst sınır belirlemektedir.
Bu sınırlamanın ardından, takip eden 2027, 2028 ve 2029 yılları için vergi değerleri, bir önceki yıl değerlerinin o yıl için belirlenen "yeniden değerleme oranında" artırılması suretiyle hesaplanacaktır. Kanun'un 11. maddesi ile yapılan değişiklikle, bu artış oranının daha önceki "yeniden değerleme oranının yarısı" şeklindeki uygulama yerine tam oran olarak belirlenmesi sağlanmıştır.
Getirilen üst sınır, mülk sahiplerini takdir komisyonlarınca belirlenebilecek aşırı yüksek değer artışlarından kısmen korumayı amaçlasa da, "iki kat fazlası" ifadesi vergi değerinin üç katına kadar çıkabileceği anlamına geldiğinden, yine de önemli vergi artışlarına zemin hazırlamaktadır. Düzenleme, vergi yüküne bir öngörülebilirlik getirmekle birlikte, potansiyel artışın yüksekliği dikkat çekicidir.
Düzenleme, kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.

--------------------------------------------------------------------------------

3. Sosyal Güvenlik Mevzuatında Yapılan Değişiklikler

7566 sayılı Kanun, yalnızca vergi ve harçları değil, aynı zamanda sosyal güvenlik sisteminin finansman dengelerini ve bireysel emeklilik sistemini etkileyen köklü düzenlemeler içermektedir. Bu değişiklikler, hem işverenlerin prim yükümlülüklerini hem de çalışanların ve emeklilerin haklarını yeniden şekillendirmesi bakımından stratejik öneme sahiptir.

3.1. İmalat Sanayisine İşsizlik Sigortası Fonundan Destek Sağlanması (Madde 18)

İşsizlik Sigortası Kanunu'na eklenen geçici madde ile imalat sanayi sektöründeki işletmelere yönelik istihdamı koruma ve artırma amaçlı destek programları için İşsizlik Sigortası Fonu'ndan kaynak aktarılacaktır.
Bu desteğin 1 Ocak 2026 - 31 Aralık 2026 tarihleri arasında uygulanacağı ve kullanılacak kaynağın, Fon'un 2025 yılı prim gelirlerinin yüzde on beşini aşamayacağı belirtilmiştir. Bu düzenleme, imalat sektörüne yönelik hedeflenmiş bir ekonomik teşvik niteliği taşımaktadır.
Düzenleme kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girmekle birlikte, destek programının fiili uygulama dönemi 1 Ocak 2026 - 31 Aralık 2026 arası olarak belirlenmiştir.

3.2. Bireysel Emeklilik Sistemi (BES) Devlet Katkısı Oranında Yetki Değişikliği (Madde 19)

Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanunu'nda yapılan değişiklikle, Cumhurbaşkanı'nın 0 olan mevcut devlet katkısı oranını değiştirme yetkisi yeniden düzenlenmiştir.
Yeni düzenlemeye göre Cumhurbaşkanı'nın bu oranı "yüzde ellisine kadar artırmaya" ve "sıfıra kadar indirmeye" yetkili kılındığı vurgulanmaktadır. Bu değişiklik, hükümete ekonomik koşullara ve bütçe imkanlarına göre BES teşviklerini esnek bir şekilde yönetme imkanı tanımaktadır.
Bu düzenleme, kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.

3.3. Sosyal Güvenlik Borçlanma ve Prim Oranlarında Artışlar (Madde 21, 22, 23, 24, 26, 27)

5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu'nun birden çok maddesinde (Madde 21, 22, 23, 24, 26, 27) yapılan değişikliklerin ortak temasının, çeşitli borçlanma ve prim oranlarını artırarak sosyal güvenlik sisteminin gelirlerini güçlendirmek olduğu görülmektedir.
En önemli oran artışları aşağıdaki tabloda karşılaştırmalı olarak sunulmuştur:

Bu artışlar, hizmet borçlanması (askerlik, doğum vb.) yapacak olanların maliyetini önemli ölçüde yükseltecektir. Emeklilik planlaması yapan bireylerin, yüzde 32'den, yüzde 45'e yükselecek olan bu orandan etkilenmemek için borçlanma işlemlerini 1 Ocak 2026 tarihinden önce tamamlamaları stratejik önem taşımaktadır. Aynı zamanda, işverenlerin prim yükü artacak ve prime esas kazanç tavanının yükselmesi, yüksek maaşlı çalışanlar için hem daha fazla prim ödenmesi hem de ileride daha yüksek emekli aylığı anlamına gelecektir.
İlgili maddelerin yürürlük tarihleri farklılık göstermektedir.

7566 sayılı Kanunun 23. maddesinde 5510 sayılı Kanun’un 81. maddesinde yapılan değişiklikle, teşvik maddesindeki "dört" ibaresi "iki" olarak değiştirilmiştir. Bu düzenleme, imalat dışı sektörler için mevcut olan indirimin 4 puanlık prim borcu bulunmayan işverenlere uygulanan indirimin, 2 puana inmesi anlamına gelmektedir. Kısa bir süre önce bu indirim 5 puandan 4 puana düşmüştü, 2 puan daha düşürülerek indirim oranı 2 puan olarak belirlenmiştir. İmalat sektöründe indirim oranı 5 puan olarak devam edecektir.

Madde 21, 24, 26'nın 1/1/2026'da; Madde 22, 23, 27'nin ise 2026 yılı Ocak ayı başında yürürlüğe gireceği hüküm altına alınmıştır.

--------------------------------------------------------------------------------

4. Diğer Kanunlarda Yapılan Mali ve Finansal Düzenlemeler

7566 sayılı Kanun, vergi ve sosyal güvenlik alanının dışında, ticari hayatın akışını ve finansal istikrarı etkileyen önemli süresel ve yapısal düzenlemeler de içermektedir. Bu maddeler, belirli uygulamaların geçerlilik sürelerini uzatarak piyasalara öngörülebilirlik kazandırmayı ve bazı alanlarda yeni vergi istisnaları getirmeyi amaçlamaktadır.

4.1. Çeklerde Erken İbraz Yasağının Uzatılması (Madde 31)

Çek Kanunu'nda yapılan değişiklikle, üzerinde yazılı düzenleme tarihinden önce çekin bankaya ibraz edilmesinin geçersiz sayılmasına ilişkin uygulamanın süresi uzatılmıştır.
Önceki son tarihin 31 Aralık 2025 olduğu, yeni düzenleme ile bu sürenin 31 Aralık 2028'e uzatıldığı ifade edilmektedir. Bu uzatma, ileri tarihli çek kullanımının yaygın olduğu ticari hayatta ödemeler dengesini korumayı ve keşidecileri korumayı amaçlamaktadır.
Düzenleme, kanunun yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.

--------------------------------------------------------------------------------

5. Düzenlemelerin Özeti ve Yürürlük Tarihleri Tablosu

Analiz ettiğimiz önemli düzenlemenin ilgili maddelerinin, etki alanlarının ve yürürlük tarihlerine ilişkin özet tablo aşağıda sunulmuştur.

Mali Müşavir

Şakir Çetin